La fiscalidad de la cirugía plástica depende de una distinción que el paciente rara vez ve en el presupuesto: si la intervención restablece la salud o solo mejora la apariencia. La primera puede estar exenta de IVA; la segunda tributa al 21 %. Entre ambas hay una zona gris donde la documentación decide el resultado.
Por Luis Miguel Larriba, Socio Director de LRB Tax & Legal. Contenido informativo.
Fiscalidad de la cirugía plástica: reparadora frente a estética
La cirugía plástica es quizá el sector sanitario donde la exención de IVA es más discutida. El artículo 20.Uno.3.º de la Ley del IVA exime la asistencia sanitaria, pero el Tribunal de Justicia de la Unión Europea, en el asunto C-91/12 (PFC Clinic), precisó que una intervención estética solo queda exenta si su objeto es diagnosticar, tratar o curar una enfermedad, o proteger, mantener o restablecer la salud. Sin esa finalidad, el acto tributa.
La consecuencia práctica es que la exención es objetiva: depende de la naturaleza de la intervención y no de que la realice un cirujano colegiado ni de que se haga en un quirófano autorizado. Así, el mismo profesional puede facturar en una semana operaciones exentas y gravadas, y cada una exige un soporte distinto.
Lo reparador y lo estético en la práctica
La reconstrucción mamaria tras una mastectomía, la cirugía de secuelas de quemaduras o accidentes y la corrección de malformaciones responden con claridad a un objetivo de salud y se consideran exentas. En el otro extremo, el aumento mamario, la liposucción o la abdominoplastia sin indicación médica son intervenciones estéticas y tributan al tipo general del 21 %.
La zona gris: intervenciones mixtas
Una rinoplastia que corrige una obstrucción respiratoria y, de paso, mejora el aspecto es un buen ejemplo de intervención mixta. Puede quedar exenta si la indicación médica es real y consta antes de operar; si la documentación es débil, la Administración tenderá a calificarla como estética. Lo que casi nadie cuenta es que la indicación se crea en la consulta, no en el momento de la comprobación.
La carga de la prueba es de la clínica
Cuando se discute la exención, corresponde a la clínica acreditar que concurren los requisitos. La prueba debe existir con anterioridad a la intervención y mantener coherencia con el presupuesto, el consentimiento y la factura. Un expediente sólido suele incluir elementos como los siguientes.
- Historia clínica con la patología o la secuela que motiva la intervención.
- Informes de otros especialistas y pruebas previas que respalden la indicación.
- Consentimiento informado que describa el objetivo terapéutico del acto.
- Presupuesto y factura redactados en términos coherentes con ese objetivo.
Un criterio de buena práctica es unificar el protocolo de indicación en toda la clínica. Si cada cirujano documenta de manera distinta, el expediente resulta desigual y se debilita justo cuando más falta hace. Una plantilla común, con campos específicos para la patología, el objetivo funcional y las alternativas valoradas, facilita la defensa y mejora la calidad asistencial al mismo tiempo.
Prorrata, sectores diferenciados y bienes de inversión
Una clínica que combina operaciones exentas y gravadas está sujeta a la prorrata, de modo que el IVA soportado en quirófanos, equipamiento y suministros se deduce solo en parte. Si la diferencia entre los porcentajes de deducción de ambas actividades es suficiente, pueden plantearse sectores diferenciados con contabilidad separada, según el artículo 9.1.º.c. Aquí la planificación es esencial: la elección no se corrige con facilidad a posteriori y afecta a todos los ejercicios.
En Sociedades, el equipamiento médico se amortiza conforme a la tabla del artículo 12 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, con un coeficiente lineal máximo del 15 % y un período máximo de 14 años, algo relevante en quirófanos y equipos láser.
Pacientes extranjeros e intermediarios
El turismo sanitario añade complejidad. Un servicio prestado desde España a un particular queda sujeto al IVA español con independencia de dónde resida el paciente. Cuando intervienen agencias o intermediarios, hay que determinar quién es el verdadero destinatario del servicio y cómo se documenta la relación entre las partes, porque de ello dependen la facturación, el devengo y la responsabilidad.
Otra cuestión que conviene aclarar con el paciente desde el principio es la de las revisiones y las intervenciones de retoque. Si el presupuesto inicial las incluye, la calificación de cada una debe analizarse con el mismo criterio que la intervención principal; si se facturan aparte, necesitan su propio soporte. Dejarlo por escrito evita malentendidos con el paciente y con la Administración.
Anticipos, efectivo y trazabilidad
Las intervenciones suelen cobrarse en parte por adelantado. Los anticipos sin trazabilidad, los pagos en efectivo por encima del límite general de 1.000 euros entre empresarios y profesionales y las operaciones con socios son puntos de comprobación habituales. En estos casos es útil que los cobros queden vinculados al presupuesto y al paciente de forma verificable, y que las operaciones con partes vinculadas se valoren a precio de mercado.
Procedimiento y consecuencias de una regularización
Una regularización de IVA puede conllevar, además de la cuota, intereses y una sanción cuya cuantía depende de la calificación de la conducta. Las actuaciones inspectoras duran en general 18 meses, ampliables a 27 según la Ley General Tributaria, y el derecho a liquidar prescribe con carácter general a los cuatro años. Preparar el expediente clínico y contable desde el primer requerimiento es la mejor defensa.
El papel de la prueba pericial
Cuando la discusión versa sobre si una intervención era reparadora o estética, o sobre cómo se reparte el IVA soportado, un informe pericial tributario ayuda a articular los hechos y las cifras de manera ordenada. Para ampliar el análisis puede consultarse la guía sobre la fiscalidad de la cirugía plástica.
Preguntas frecuentes
No. Solo lo están las intervenciones con finalidad de diagnosticar, tratar o curar una enfermedad, o de proteger y restablecer la salud, como la reconstrucción tras una mastectomía. Las intervenciones puramente estéticas, como el aumento mamario o la liposucción sin indicación médica, tributan al 21 %.
La historia clínica, los informes de especialistas, las pruebas previas, el consentimiento informado y la coherencia con el presupuesto y la factura. Esa documentación debe existir antes de la intervención, porque la carga de acreditar la exención recae en la clínica y no puede improvisarse después.
Puede quedar exenta si corrige una patología real, como una obstrucción respiratoria, y la indicación médica consta con anterioridad. Si la documentación es débil y el componente estético prevalece, la Administración puede calificarla como estética y exigir el IVA al tipo general.
Un servicio prestado desde España a un particular queda sujeto al IVA español con independencia de su residencia. Si hay intermediarios de turismo sanitario, debe determinarse quién es el destinatario real del servicio y documentarse la relación entre las partes para facturar correctamente.
Es la sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea en el asunto C-91/12, que declaró que las intervenciones estéticas solo están exentas cuando sirven para diagnosticar, tratar o curar enfermedades, o proteger y restablecer la salud. Es la referencia habitual para calificar la cirugía plástica.
Hablemos de su caso
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